Выплата дивидендов и статья 255 НК РФ: какой пункт выбрать
Здравствуйте!
Выплатив дивиденды сотруднику, а по совместительству участнику общества, не удивлюсь, если бухгалтер задастся вопросом: а не являются ли они доходом работника и, соответственно, расходом организации? Ведь по своей природе – это, как и зарплата, доход, полученный от организации.
Но в сфере налогообложения не все так просто. Расходы, дивиденды, статья 255 НК РФ – какой пункт объединяет эти понятия? А может, затраты на оплату труда здесь вообще ни при чем? Раскладываю все по полочкам.
Содержание
Коротко о статье 255 налогового кодекса РФ
В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся все возможные виды расходов, которые учитываются при подсчете налога на прибыль. Один из них – оплата труда.
В пунктах статьи 255 НК РФ перечислены траты работодателя при оплате труда работников на основании трудовых контрактов и коллективных договоров.
Список затрат охватывает практически все случаи жизни начиная от выплачиваемых сумм должностных окладов и выручки и заканчивая оплатой отдыха сотрудников и возмещением затрат (процентов) на приобретение жилья.
Законодатели оставили перечень расходов открытым, ограничив работодателя лишь трудовыми соглашениями, в которых регулируются вопросы оплаты труда. Об этом говорит нам последний пункт статьи 255 НК РФ.

К какому пункту статьи 255 НК РФ относятся дивиденды
Среди двадцати пяти пунктов статьи 255 НК РФ ни одного упоминания о дивидендах нет и быть не может. Эта норма права устанавливает расходы, касающиеся непосредственно отношений между работодателем и работниками. Общество, производя оплату в рамках трудового законодательства, несет расходы, которые в итоге влияют на размер налога на прибыль.
Доход же, полученный от участия в деятельности организации, не имеет никакого отношения к соглашениям работодателя и работников. Его выплата предусмотрена Уставом общества и собранием акционеров и производится с чистой прибыли, когда все обязательные платежи уже оплачены.
Вид начисления дивидендов по ст. 255: какой пункт
По видам начислений в статье 255 НК РФ по пунктам классифицируются расходы на оплату труда, принимаемые к учету.
В 1С:Бухгалтерия содержится параметр «Вид начислений оплаты труда по ст. 255 НК РФ». Список пунктов этой статьи НК РФ не раскрывает их содержания. Но, как я уже сказал, ни один из них не относится к доходам, полученным от долевого участия в организации.
При внесении сведений в 1С выбирают не вид начислений по статье 255 НК РФ с одним из пунктов нормы, а вид, который так и называется – «Дивиденды».
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
В бухучете дивидендные выплаты оформляются проводками на ту дату, когда принято решение участников об их выплате.
У получателя и плательщика бухгалтерские проводки отражаются на разных счетах.
Бухучет проводок у получателей оформляется датой принятия решения – Дт76 Кт91, а по факту выплаты – Дт51 Кт76.
У плательщика проводки указывают в зависимости от того, состоит ли получатель в трудовых отношениях с компанией, а также НП или НДФЛ полежит уплате.
Начисление дивидендов в 1С:Бухгалтерия 8
Чтобы внести сведения о дивидендах в программу 1С:Бухгалтерия 8, требуется основание. Им служит принятое на общем собрании решение учредителей либо единоличное решение единственного участника.
Проводки у плательщика оформляют на разных счетах исходя из статуса учредителя:
- для участника, не состоящего с обществом в трудовых отношениях, – Дт84 Кт75;
- для сотрудника – Дт84 Кт70.
Соответственно, в зависимости от того, работает ли получатель у плательщика или нет, разбиваются и проводки.
По начисленным и удержанным налогам: Дт75 Кт68 – для неработающих акционеров и Дт70 Кт68 – для работников.
По перечисленным дивидендам: для неработающих – Дт75 Кт51, для работников – Дт70 Кт51.
Оплаченные налоги указываются на Дт68 и Кт51.
Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов
Для отражения начислений в 1С на вкладке «Операции» выбирают «Начисление дивидендов», где указывают всю информацию о проводимой операции:
- дату;
- наименование плательщика и получателя;
- период начисления;
- сумма;
- необходимые пояснения.
Для отражения операции в бухгалтерском учете остается только выбрать «Записать» и «Провести».
Выплата отражается с помощью такой же операции. Для создания платежного документа необходимо нажать «Создать на основании» и выбрать соответствующий способ: «Выдача наличных» или «Платежное поручение».
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов
Ставка 13 % относится к физическим лицам – резидентам России. На расчет НДФЛ влияет, получал ли сам налоговый агент доход от участия в деятельности другого юридического лица. Если нет, то налог рассчитывают как дивиденды, начисленные физическому лицу × 13 процентов.
Если же налоговый агент получал доход от участия в деятельности другой организации в прошлом или настоящем году, то необходимо установить, учтен ли такой доход при выплатах своим учредителям. Если да, то НДФЛ рассчитывается как в первом пункте.
Иначе сначала рассчитывают вычет НДФЛ по формуле:
Дивиденды резидента / Общая сумма дивидендов для всех участников × Выплаты, полученные плательщиком
Теперь рассчитывают налог по ставке 13 %:
(дивиденды резидента – вычет) × 13 %.
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентов
В данном случае налог нерезидентам рассчитывается по такой же формуле, как и для резидентов России, только с соответствующим коэффициентом 15 %.
В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ
Для каждого вида организационной формы общества налоговым законодательством установлены разные сроки удержания и перечисления НДФЛ:
- Если плательщик – АО, то НДФЛ должен быть перечислен в течение одного месяца после выплаты дивидендов (подпункт 3 пункта 9 статьи 226.1 НК РФ).
- Если – ООО, то срок перечисления налога – один день, не считая дня, когда выплачены дивиденды (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
Заключение
Дивиденды – это доход физического лица не как работника, а как участника (акционера) компании. В расходах организации они никак не учитываются. Поэтому статья 255 НК РФ вместе с ее многочисленными пунктами никакого отношения к дивидендам не имеет, поскольку устанавливает виды расходов на оплату труда.
На этом я с вами прощаюсь. Если не хотите пропустить ничего нового и интересного, подписывайтесь на обновления. И друзьям расскажите – вдруг они не в курсе?
Если акционер не работает в компании, такие вопросы обычно не возникают. Про статью 255 НК РФ даже не вспоминают. А вот при выплате дивидендов сотруднику на ум сразу приходит эта статья. Спасибо за разъяснения! Сомнения отпали.
Исчерпывающий и доступный ответ, без воды.
А как отразить дивиденды в 1С, если на дату выплаты дивидендов сотрудник уволился? На каком счете?